Diritto Tributario - Archivio

Wednesday 14 April 2021

I crediti tributari nascono ex lege con l'avveramento dei relativi presupposti, non per effetto dell'atto amministrativo di accertamento, nè tanto meno per l'atto di iscrizione a ruolo.
Procedure concorsuali – Natura concorsuale del credito – Determinazione – Criteri – Elemento genetico dell'obbligazione.
I crediti tributari nascono ex lege con l'avveramento dei relativi presupposti, non per effetto dell'atto amministrativo di accertamento, nè tanto meno per l'atto di iscrizione a ruolo.

Pertanto, ove i presupposti si siano verificati prima dell'apertura nei riguardi del debitore di una procedura concorsuale (sia essa il fallimento sia essa il concordato), i crediti medesimi devono ritenersi anteriori a essa, ancorchè non siano stati in tutto o in parte accertati o iscritti nei ruoli, tanto che vanno conseguentemente soddisfatti nella sede concorsuale secondo le regole del concorso.

Al fine di valutare la natura concorsuale o meno di un credito, occorre tenere conto dell'elemento genetico dell'obbligazione sul piano sostanziale finanche alla stregua dell'art. 1173 c.c., di tal che deve considerarsi sorto prima della dichiarazione di fallimento il credito derivante da fonte (legge, contratto, fatto illecito o altro fatto idoneo a produrre obbligazione) verificatosi anteriormente alla dichiarazione stessa (v. per tutte Cass. n. 19533-04). (Franco Benassi) (riproduzione riservata) Cassazione civile, sez. VI, 26 March 2021, n. 8602.

Wednesday 07 April 2021

Transazione fiscale: il diniego dell’Agenzia delle entrate si impugna avanti al giudice ordinario della procedura concorsuale.
Transazione fiscale – Diniego dell’Agenzia delle entrate – Impugnazione – Competenza.
Negli accordi di ristrutturazione dei debiti di cui all’art. 182-bis l.f. e nel concordato preventivo, la controversia che scaturisce dalla impugnazione della mancata adesione alla transazione fiscale da parte dell’Agenzia delle entrate è di competenza del giudice ordinario fallimentare. (Franco Benassi) (riproduzione riservata) Cassazione Sez. Un. Civili, 25 March 2021, n. 8504.

Saturday 10 April 2021

Leasing: il cd. 'maxicanone' corrisposto con la prima rata va contabilizzato interamente nell'esercizio di competenza.
Leasing - Cd. "maxicanone" corrisposto con la prima rata - Contabilizzazione nell'esercizio di competenza - Configurabilità.
In tema di determinazione ai fini impositivi dei redditi delle persone giuridiche e con riguardo ai costi deducibili per beni conseguiti in locazione finanziaria, a seguito della modifica normativa prevista dall'art. 3, commi 103, lett. c), e 109 della l. n. 549 del 1995, il cd. «"maxi-canone", corrisposto con il pagamento della prima rata, va contabilizzato interamente nell'esercizio di competenza. (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 15 March 2021, n. 7183.

Tuesday 13 April 2021

Deducibilità della quota di canone di leasing: non si applicano le regole in materia di Ires.
Base imponibile - Deducibilità della quota di canone di leasing - Applicabilità delle regole in materia di Ires - Esclusione - Deducibilità - Limiti.
In tema di Irap, l'art. 5 del d.lgs. n. 446 del 1997, come modificato dalla l. n. 244 del 2007, prevede una netta separazione fra le regole valide per la determinazione della base imponibile di tale imposta rispetto a quelle dell'Ires, di talché l'assenza di un espresso richiamo alle disposizioni di cui al d.l. n. 223 del 2006 impone di ritenere che laddove la quota di canone di leasing sia stata correttamente appostata in voci rilevanti ai fini Irap, in virtù del principio di derivazione ed in applicazione dei principi contabili, debba essere riconosciuta la deduzione per l'ammontare stanziato nella relativa voce del conto economico, ad eccezione della quota di interessi passivi ad essi relativa, desunta dal contratto, che è invece indeducibile per espressa previsione normativa. (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 15 March 2021, n. 7183.

Thursday 18 March 2021

Obbligazione solidale tra sostituto e sostituito in relazione alla trattenuta e versamento delle ritenute di acconto.
Procedimento per intervento adesivo del coobbligato in solido per estensione del condono – Estensione degli effetti del condono del sostituto anche al sostituito in mancanza di impugnazione dell’avviso di accertamento tributario – Ammissibilità – Applicabilità.
Non sussiste tra sostituto di imposta e sostituito una ipotesi di litisconsorzio necessario

L’omesso esame di elementi istruttori non integra, di per sé, il vizio di omesso esame di un fatto decisivo qualora il fatto storico, rilevante in causa, sia stato comunque preso in considerazione dal giudice.

L’intervento del sostituito è un intervento adesivo dipendente, ad adiuvandum, previsto espressamente dalla legge, consentendosi al sostituito di sostenere le ragioni del sostituto.

L’inammissibilità dell’intervento adesivo si verifica laddove la parte adiuvata non abbia esercitato il proprio diritto di impugnazione ovvero abbia fatti acquiescenza alla decisione ad essa sfavorevole. Interesse concreto e attuale all’impugnazione. (Angelo Pisani) (Luigi Benigno) (riproduzione riservata) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 11 March 2021, n. 6854.

Friday 16 April 2021

In caso di fallimento, la domanda di ammissione al passivo di crediti tributari non richiede, per la sua ammissibilità, la notificazione della cartella di pagamento.
Fallimento - Crediti tributari - Domanda di ammissione al passivo - Notifica al curatore o al fallito "in bonis" della cartella ex art. 36-bis d.P.R. n. 602 del 1973 - Necessità - Esclusione - Fondamento - Fattispecie.
In caso di fallimento, la domanda di ammissione al passivo di crediti tributari non richiede, per la sua ammissibilità, la notificazione al curatore o al fallito "in bonis" della cartella di pagamento emessa ex art. 36-bis d.P.R. n. 602 del 1973, atteso che l'obbligazione tributaria sorge col verificarsi del presupposto di fatto al quale è collegata l'emersione del tributo e che la successiva attività accertativa dell'Amministrazione finanziaria è meramente strumentale all'esercizio del diritto di credito cui attiene. (Nella specie, la S.C. ha ritenuto difettasse l'interesse del curatore alla caducazione della cartella non notificatagli tempestivamente, stante la non incidenza di detto esito sulla domanda di ammissione al passivo). (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 11 March 2021, n. 6846.

Friday 02 April 2021

La notifica della cartella esattoriale ha un effetto interruttivo, non sospensivo, della prescrizione del credito.
Notifica della cartella esattoriale - Interruzione della prescrizione - Sussistenza - Effetto sospensivo - Esclusione - Termine per l’inizio dell’esecuzione ex art. 50 del d.P.R. n. 602 del 1973 - Irrilevanza.
In tema di riscossione di crediti contributivi, la notifica della cartella esattoriale ha un effetto interruttivo, ma non sospensivo, della prescrizione del credito, che riprende a decorrere dalla data della notifica, senza che rilevi il termine di sessanta giorni concesso al debitore per l'adempimento, durante il quale, ai sensi del combinato disposto degli artt. 25, comma 2, e 50, comma 1, del d.P.R. n. 602 del 1973, è preclusa ogni azione esecutiva da parte del concessionario. (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. IV, lavoro, 09 March 2021, n. 6499.

Friday 19 March 2021

Insinuazione al passivo di crediti tributari e previdenziali: l’avviso di accertamento esecutivo e l’avviso di addebito sostituiscono la cartella di pagamento notificata al contribuente?.
Insinuazione allo stato passivo - Riscossione dei crediti tributari e previdenziali - Artt. 29 e 30 d.l. n. 78 del 2010 - Avviso di accertamento esecutivo e avviso di addebito - Sufficienza - Questione di massima di particolare importanza.
La Prima sezione civile ha rimesso gli atti al Primo presidente per l’assegnazione alle Sezioni Unite della questione di massima di particolare importanza se, ai fini dell’insinuazione allo stato passivo dei crediti di natura tributaria e previdenziale, l’avviso di accertamento esecutivo e l’avviso di addebito, spiccati rispettivamente dall’Agenzia delle entrate e dall’INPS, sostituiscano la cartella di pagamento notificata al contribuente. (massima ufficiale)
Cassazione civile, sez. I, 19 February 2021, n. 4540.

Tuesday 09 March 2021

Cessione in corso di LCA del credito IRES da eccedenza d’imposta versata a titolo di ritenuta d’acconto.
IRES - Rimborso - Liquidazione coatta amministrativa - Cessione del credito - Legittimazione del commissario - Contratto stipulato dopo la cessazione della procedura in rispondenza ai requisiti formali - Natura - Riproduzione contrattuale - Funzione.
In tema di circolazione del crediti delle procedure concorsuali, posto che il credito IRES da eccedenza d’imposta versata a titolo di ritenuta d’acconto nasce in esito e per l’effetto del compimento delle attività di liquidazione, di modo che la dichiarazione concernente il maxiperiodo concorsuale comporta soltanto la rilevazione di un credito già sorto, valida ed efficace tra cedente e cessionario è la cessione di quel credito operata da commissario liquidatore di una società sottoposta a liquidazione coatta amministrativa antecedente alla cessazione della procedura, benché non rispondente ai requisiti formali stabiliti dal regolamento sulla contabilità generale dello Stato; laddove il contratto stipulato dopo la cessazione della procedura, che risponda a quei requisiti, si traduce in una riproduzione contrattuale, la quale costituisce un adempimento dovuto, funzionale a consentire al cessionario di far valere nei confronti del fisco il credito che gli è stato ceduto. (massima ufficiale) Cassazione Sez. Un. Civili, 04 February 2021, n. 2608.

Saturday 20 February 2021

Presunzione relativa a prelievi ingiustificati dai conti correnti bancari: la dichiarazione di incostituzionalità è applicabile anche ai rapporti giuridici non consolidati e non coperti da decisioni passate in giudicato.
Prelevamenti e versamenti sui conti correnti bancari - Presunzione ex art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 - Estensione al lavoro autonomo e professionale - Declaratoria di incostituzionalità - Applicabilità - Fondamento - Conseguenze.
In tema di prelevamenti e versamenti sui conti correnti bancari, gli effetti della dichiarazione di incostituzionalità dell'art. 32, comma 1, n. 2, secondo periodo, del d.P.R. n. 600 del 1973 ad opera di Corte Cost. n. 228 del 2014 - che ha ritenuto irragionevole e contraria al principio di capacità contributiva la presunzione che i prelievi ingiustificati dai conti correnti bancari effettuati da un lavoratore autonomo siano destinati ad un investimento nell'ambito della propria attività professionale e che questo sia a sua volta produttivo di reddito - retroagiscono e si applicano anche ai rapporti giuridici non consolidati e non coperti da decisioni passate in giudicato. (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 02 February 2021, n. 2240.

Saturday 06 February 2021

Agevolazioni 'prima casa': irretroattività della nuova disciplina e favor rei.
Agevolazione "prima casa" - Art. 33 del d.lgs. n. 175 del 2014 - Irretroattività - Limiti - Incidenza a fini sanzionatori - Immediata rilevanza - Portata.
In tema di agevolazioni "prima casa", l'art. 33 del d.lgs. n. 175 del 2014, che ha allineato la disciplina in materia d'IVA a quella prevista per l'imposta di registro, pur non potendo trovare applicazione, quanto alla debenza del tributo, agli atti negoziali anteriori alla data della sua entrata in vigore e, cioè, al 1° gennaio 2014, può, tuttavia, rispetto ad essi, spiegare effetti a fini sanzionatori, in applicazione del principio del "favor rei", posto che, proprio in ragione della più favorevole disposizione sopravvenuta, la condotta che prima integrava una violazione fiscale non costituisce più il presupposto per l'irrogazione della sanzione. (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 21 January 2021, n. 1164.

Wednesday 14 April 2021

I limiti sopravvenuti all'ipoteca del riscossore sono applicabili ai procedimenti pendenti.
Esecuzione forzata - Ipoteca ex art. 77 d.P.R. n. 602 del 1973 - Soglia rilevante - Disciplina sopravvenuta - Applicabilità - Fattispecie.
Nella controversia avente ad oggetto il risarcimento dei danni a causa del superamento dei limiti dell'iscrizione ipotecaria di cui all'art. 77 d.P.R. n. 602 del 1973, l'oggetto della domanda giudiziale ricomprende quello speciale limite costituito dal divieto di cui al precedente art. 76, che impone al riscossore di non procedere all'esecuzione immobiliare in ragione dell'ammontare del credito inferiore ad una determinata soglia, sicchè la modifica, affidata alle leggi nel tempo succedutesi, del limite entro il quale è fatto divieto al riscossore di procedere ad iscrizione ipotecaria nei confronti del privato debitore, deve trovare applicazione nei procedimenti che siano ancora pendenti alla data di entrata in vigore delle norme che hanno fissato i nuovi importi. (Nella specie la S.C. ha cassato la sentenza con la quale la corte di appello aveva riconosciuto la legittimità dell'ipoteca, iscritta in data 24 ottobre 2005, sulla base dell'erroneo presupposto dell'irrilevanza del nuovo limite all'esecuzione fissato della l. n. 248 del 2005 entrata in vigore solo il 3 dicembre 2005). (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. I, 20 January 2021, n. 993.

Saturday 06 February 2021

Le dichiarazioni rese dal contribuente alla Guardia di finanza in sede di verifica fiscale integrano una confessione stragiudiziale.
Dichiarazioni rese dal contribuente in sede di verifica - Natura giuridica - Confessione stragiudiziale - Configurabilità - Necessità di ulteriori riscontri - Esclusione.
In tema di contenzioso tributario, le dichiarazioni rese dal contribuente alla Guardia di finanza in sede di verifica fiscale integrano una confessione stragiudiziale, ai sensi dell'art. 2735 c.c., costituendo prova non già indiziaria ma diretta del maggior imponibile eventualmente accertato a carico del dichiarante, non abbisognevole, come tale, di ulteriori riscontri. (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 15 January 2021, n. 592.

Wednesday 03 February 2021

Iva e nota di credito per le voci inserite nel conto d’ordine.
Società per azioni - Bilancio - Iva - Voci inserite nel conto d’ordine - Sottoposizione a Iva e a istituto della nota di credito - Esclusione - Fondamento - Contenuto del predetto conto e assenza di modifica patrimoniale - Fattispecie.
Le poste indicate nel conto d'ordine o "di memorie", fintantoché vi permangono, sono sottratte all'Iva e dunque all'istituto della nota di credito, in quanto il predetto conto è destinato ad accogliere, nell'ambito del sistema informativo, le sole voci non costituenti costo, ricavo, attività e passività (come, nella specie, il rilascio di una cauzione, siccome costituente mera attività finanziaria), le quali, non afferendo a cessione di beni o prestazione di servizi, non comportano alcuna variazione patrimoniale. (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 14 January 2021, n. 527.

Thursday 18 February 2021

Il principio della scissione degli effetti della notifica tra mittente e destinatario dovrebbe applicarsi anche agli atti di accertamento tributario.
Scissione effetti notifica tra mittente e destinatario - Applicabilità anche agli atti di accertamenti tributario - Esecuzione della notifica attraverso il messo notificatore speciale, ex art. 60 d.P.R. n. 600/1973 e art. 16, comma 4, del d.lgs. n. 546/1992 - Esclusione della decadenza.
Scissione effetti notifica tra mittente e destinatario Procura Generale della Cassazione, 04 January 2021, n. .

Saturday 27 February 2021

La SGR è soggetto passivo ai fini ICI in relazione agli immobili conferiti nel fondo da essa gestito.
Fondo comune di investimento – Autonoma soggettività giuridica – Esclusione – Soggettività passiva ai fini ICI della società di gestione.
Poiché il fondo comune di investimento non possiede una autonoma personalità giuridica rispetto alla società di gestione, ma costituisce solo un patrimonio da questa separato, la società di gestione mantiene la titolarità dei beni conferiti nel fondo e deve dunque essere considerato soggetto passivo ai fini dell’ICI dovuta in relazione ai beni immobili conferiti nel fondo. (Franco Benassi) (riproduzione riservata) Cassazione civile, sez. V, tributaria, 30 December 2020, n. 29888.

Thursday 11 February 2021

Concordato preventivo con transazione fiscale: la posizione contraria dell'amministrazione è una semplice manifestazione di volontà come quella che esprime comunemente il creditore con il voto.
Concordato preventivo - Transazione fiscale ex art. 182 ter l.fall. - Voto negativo dell’Amministrazione - Potere di disapplicazione da parte del giudice - Esclusione - Ragioni.
In tema di concordato preventivo con transazione fiscale, ai sensi dell'art. 182 ter l.fall., la posizione contraria assunta dall'amministrazione in sede di voto non assume valore provvedimentale ma costituisce una semplice manifestazione di volontà, qual è quella che esprime comunemente con il voto il creditore, circostanza che non consente al giudice di disapplicarla in base ad un sindacato sostanziale di convenienza. (massima ufficiale) Cassazione civile, sez. VI, 17 December 2020, n. 28895.

Tuesday 29 December 2020

Ripetibilità dell'addizionale sulle accise applicate sulla fornitura dell’energia elettrica.
Azione di ripetizione della addizionale sulla accisa applicata ai corrispettivi per la fornitura di energia elettrica ex art. 6 comma 2 D.L. 511/1988 - Giurisdizione dell’AGO nei rapporti tra cliente finale e fornitore - Sussistenza

Legittimità della predetta addizionale - Assenza di una finalità specifica - Violazione del diritto eurounitario - Sussistenza

Azione di ripetizione dal fornitore alla Amministrazione finanziaria - Giurisdizione del Giudice Tributario - Sussistenza

Necessità per il fornitore di ottenere una sentenza sfavorevole contro il consumatore finale per ottenere il rimborso ex art. 14 TUA in relazione all’art 56 TUA dall’Amministrazione - Sussistenza.
Quando il cliente finale agisca in ripetizione contro il proprio fornitore per ottenere la restituzione della addizionale sulla accisa applicata alla fornitura della corrente elettrica sussiste la giurisdizione del giudice ordinario.

Come statuito dalla Corte di Giustizia e dalla Corte di Cassazione è illegittima l'addizionale prevista dall'art. 6 comma 2 della L. 511/1988 in assenza di una finalità specifica di tale addizionale e che si risolva quindi in una imposta destinata ad alimentare la fiscalità generale indistinta.

Diversamente dalla domanda rivolta dal cliente al fornitore, la domanda di rimborso rivolta dal fornitore all'Amministrazione finanziaria finalizzata ad essere rimborsato di quanto restituito al cliente a seguito di soccombenza appartiene alla cognizione del giudice tributario.

Al fine di ottenere il rimborso di quanto restituito al cliente finale, il fornitore, prima di poter richiedere il rimborso ai sensi dell'art. 14 TUA in relazione all'art. 56 TUA all'Amministrazione finanziaria, deve previamente risultare soccombente nel giudizio azionato dal cliente. (Redazione IL CASO.it) (riproduzione riservata) Tribunale Mantova, 16 December 2020.

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